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2022年開年即迎來(lái)第一條重磅法令，近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》，公告表示：2022年1月1日起，取消個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅核定征收，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)此，有網(wǎng)友算了一筆賬：以原來(lái)的核定征收制度，1000萬(wàn)收入核定為100萬(wàn)應(yīng)納稅所得額，按照45%稅率，只需繳納個(gè)人所得稅45萬(wàn)。

新規(guī)定取消核定征收，1000萬(wàn)收入按照3%繳納增值稅，剩下970萬(wàn)按照45%稅率，需要繳納個(gè)人所得稅436萬(wàn)。

一個(gè)規(guī)定變化，相差十倍。

此消息一經(jīng)發(fā)布，迅速在各大平臺(tái)引起網(wǎng)友熱議，該稅收政策主要對(duì)哪些領(lǐng)域稅收產(chǎn)生影響？明星藝人、網(wǎng)紅、VC、PE等，究竟哪些高收入群體會(huì)成為2022年納稅大戶？

01 防止高收入群體偷稅避稅 

2021年最后一天，財(cái)政部、稅務(wù)總局放出重磅文件，發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》，公告明確表示，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

消息一出，瞬間在網(wǎng)上炸開了鍋。近年來(lái)，不少高收入群體利用稅收洼地注冊(cè)持股平臺(tái)進(jìn)行所謂“稅收籌劃”。在實(shí)踐中，一些地方政府出于招商引資需要，通過(guò)核定征收方式變相降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，這樣也讓不少明星、影視、股權(quán)投資等行業(yè)人士，通過(guò)在當(dāng)?shù)刈?cè)獨(dú)資合伙企業(yè)空殼公司，按照核定征收實(shí)現(xiàn)避稅。

例如，近期稅務(wù)部門公開曝光的黃薇（網(wǎng)名：薇婭）、朱宸慧（網(wǎng)名：雪梨）、林珊珊等偷逃稅案例均存在上述違規(guī)行為。

以朱宸慧案件為例，2019年至2020年期間，朱宸慧通過(guò)設(shè)立北海宸汐營(yíng)銷策劃中心等多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅3036.95萬(wàn)元；網(wǎng)絡(luò)主播林珊珊，通過(guò)設(shè)立北海靈珊營(yíng)銷策劃中心等多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得4199.5萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅1311.94萬(wàn)元。而網(wǎng)絡(luò)主播黃薇在2019年至2020年期間，通過(guò)隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元。

在上述案件中，納稅人取得的收入本質(zhì)上屬于工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬，在此基礎(chǔ)上通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資的空殼企業(yè)，不發(fā)生任何實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)，僅僅將相應(yīng)報(bào)酬通過(guò)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)付給個(gè)人將相應(yīng)收入按照經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)納稅，從而得以適用低稅率和核定征收政策，以降低納稅義務(wù)，屬于“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”，已經(jīng)違反《稅收征收管理法》第63條的明確規(guī)定，因此構(gòu)成偷稅行為。

而此次計(jì)征方式的改變，就是為了用 “查賬征稅”堵住獨(dú)資合伙企業(yè)避稅通道。

一般來(lái)說(shuō)，核定征收針對(duì)的是會(huì)計(jì)賬簿不完善、數(shù)據(jù)不完整、難以核對(duì)或者因其他原因難以準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅額的納稅人，而查賬征收適用對(duì)象是賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

所以公告還明確，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨(dú)資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度、如實(shí)申報(bào)納稅。獨(dú)資合伙企業(yè)未如實(shí)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，依據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定處理。 

02VC/PE有無(wú)影響？

除了明星、網(wǎng)紅等高收入人群，此次法令的頒布，是否對(duì)VC/PE產(chǎn)生影響？也成了網(wǎng)友們關(guān)心和討論的熱點(diǎn)。

融中財(cái)經(jīng)記者采訪到業(yè)內(nèi)幾位投資人，聽聽他們的看法。 

對(duì)此，一位業(yè)內(nèi)人表示，“投資行業(yè)一直都是查賬征稅，個(gè)別地方可能存在定額稅等情況，但屬于例外，因此該政策對(duì)規(guī)范管理的投資企業(yè)沒(méi)有太大影響。且查賬稅收只是征稅方式改變，不涉及稅率變化?！?/span>

而另一位投資人則表示，“公告的重點(diǎn)是針對(duì)獨(dú)資合伙企業(yè)，而國(guó)內(nèi)絕大部分創(chuàng)投基金均采取了有限合伙制。但具體是否對(duì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生影響還有待求證?！?/span>

目前來(lái)看，新規(guī)對(duì)創(chuàng)投基金影響不大，但畢竟聚集著高收入群體和納稅大戶，也難怪頗受網(wǎng)友關(guān)注。

據(jù)了解，創(chuàng)投基金繳稅細(xì)則是根據(jù)，2019年1月，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》確定，目前有兩種征稅方式，20%稅率或跨年結(jié)轉(zhuǎn)二選一。

方式一，按單一投資基金核算：在一個(gè)年度內(nèi)，若不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減后的余額大于零，即需按20%的稅率納稅；若有股息紅利所得，也按20%稅率納稅。

方式二，按年度所得整體核算：這種核算方式實(shí)際上是把創(chuàng)投基金視為一個(gè)“個(gè)體工商戶”，以與“個(gè)體工商戶”類似的方式繳稅。

由于目前國(guó)內(nèi)絕大部分創(chuàng)投基金均采取有限合伙制，實(shí)行的是“先分后稅”的原則，即在基金層面不需繳納企業(yè)所得稅,而是由基金的合伙人在取得分成收益時(shí)分別納稅。

但按現(xiàn)行稅法要求，合伙企業(yè)當(dāng)年賺取了利潤(rùn)之后，無(wú)論是否實(shí)際向合伙人分配，都必須按分?jǐn)偨o合伙人計(jì)算繳稅。如果合伙企業(yè)出現(xiàn)了虧損，虧損額只能向后抵扣利潤(rùn)，而不能回溯抵扣過(guò)往年度的利潤(rùn)。創(chuàng)投基金的特點(diǎn)一般是先盈利后虧損，由于導(dǎo)致的結(jié)果是在盈利年度必須繳稅，進(jìn)入虧損年度之后已無(wú)法進(jìn)行抵扣，因此實(shí)際稅負(fù)有可能遠(yuǎn)高于法定稅率。

“在試點(diǎn)期限內(nèi)，對(duì)符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例免征企業(yè)所得稅，鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，個(gè)人股東從該企業(yè)取得的股息紅利按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體條件由財(cái)政部、稅務(wù)總局商有關(guān)部門確定?！?/span>

這意味著，個(gè)人股東投資公司型創(chuàng)投基金，在基金環(huán)節(jié)將不再承當(dāng)任何稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了與有限合伙制創(chuàng)投基金的稅制公平。

目前新政策只在北京中關(guān)村開始試點(diǎn)，但試點(diǎn)成熟后有望推向全國(guó)，這對(duì)個(gè)人投資者投資公司型基金是一個(gè)重大利好。

如此看來(lái)，我國(guó)稅收政策正在穩(wěn)中向好逐步完善，而開年即重磅出擊，或許也預(yù)示著2022年將會(huì)是一個(gè)稅收大年。

來(lái)源：融中財(cái)經(jīng)